Военный сбор-2015. Кто заплатит и когда
С 2015 года расширился перечень доходов, с которых взимается военный сбор
В августе 2014 года Верховная Рада ввела военный сбор - так называемый "налог на войну". Это было сделано для улучшения финансирование армии.
Ставка сбора составила 1,5%, а объектом налогообложения изначально были определены доходы в форме заработной платы и других выплат по гражданско-правовым договорам физлиц. При этом планировалось, что военный сбор будет действовать только до 2015 года.
Но в конце 2014 года ВР решила сделать этот налог, фактически, бессрочным, продлив его действие до конца реформирования вооруженных сил Украины. Разумеется, никто не знает, сколь долгой может быть эта реформа. И год, и два, и три, и десять.
Но и это еще не все. С 2015 года расширился перечень доходов, с которых взимается сбор. А в марте парламент в очередной раз вернулся к "налогу на войну", и снова налогоплательщиков "обрадовали" изменениями.
Поэтому, разбираемся, кто и когда должен платить военный сбор.
1. Плательщики военного сбора прописаны в п.162.1 Налогового кодекса Украины, а именно:
- физлица-резиденты, которые получают доходы как из источников их происхождения в Украине, так и за пределами нашей страны;
- физлица-нерезиденты, получающие доходы из источников их происхождения в Украине;
- налоговые агенты (к примеру, работодатели, банки и т.д.).
2. Объект налогообложения - доходы, определенные в статье 163 НКУ. Если быть точнее, то:
- общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход;
- доходы из источников их происхождения в Украине, которые окончательно облагаются при их начислении (всевозможные выплаты);
- иностранные доходы - доходы (прибыль), полученные из источников за пределами Украины.
Казалось бы, на первый взгляд все ясно, но законодатели достаточно хитро "зашили" в НКУ, различные формулировки, которые касаются уплаты военного сбора, поэтому разберемся более детально.
Если вернуться к НКУ, статья 164, то в общий налогооблагаемый доход включаются:
- зарплата налогоплательщика;
- различные выплаты в рамках гражданско-правовых договоров (гонорары, например);
- доходы от продажи объектов имущественных и прочих прав, роялти и т.д;
- доходы от операций с имуществом;
- доходы от предоставления имущества в лизинг, аренду, субаренду;
- налогооблагаемый доход (прибыль), не включенный в расчет общих налогооблагаемых доходов прошлых налоговых периодов;
- сумма задолженности налогоплательщика по заключенному им гражданско-правовому договору, по которой истек срок исковой давности, и которая превышает 50% месячного прожиточного минимума для трудоспособного лица, действующего на 1 января отчетного года;
- пассивные доходы (проценты по банковским и прочим депозитам, дивиденды, проценты по ценным бумагам и т.д.), выигрыши и призы;
- инвестиционная прибыль от операций с ценными бумагами, деривативами, корпоративными правами;
- доход в виде стоимости унаследованного или полученного в дар имущества (но только того, которое подлежит налогообложению в рамках НКУ!);
- сумма излишне израсходованных средств, полученных налогоплательщиком на командировку или под отчет и не возвращенных в установленные законодательством сроки;
- средства, обнаруженные как клад, или признанные взяткой;
- доходы, которые составляют положительную разницу между:
- суммой средств, полученных плательщиком налога в результате его отказа от участия в фонде финансирования строительства, и суммой средств, внесенных плательщиком налога в такой фонд;
- суммой средств, полученных плательщиком налога от других лиц в результате уступки в их пользу права требования по договору об участии в фонде финансирования строительства, и суммой средств, внесенных налогоплательщиком в такой фонд по договору;
- доход в виде неустойки (штрафов, пени), возмещения материального или морального вреда;
- сумма страховых выплат, страховых возмещений, выкупных сумм или пенсионных выплат;
- сумма пенсионных взносов в рамках негосударственного пенсионного обеспечения, страховых платежей (страховых взносов, страховых премий), в том числе, по договорам добровольного медицинского страхования;
- доход, который считается дополнительным благом (например, стоимости жилья, которое работодатель предоставляет в пользование подчиненному; стоимости имущества и питания, безвозмездно полученного плательщиком налога; сумма прощенного кредитором долга и т.д.);
- доход, полученный плательщиком налога за сданный (проданный) им лом драгоценных металлов, кроме дохода, полученного за лом драгоценных металлов, проданный Национальному банку Украины;
- суммы пенсий (включая сумму их индексации, начисленную в соответствии с законом) или пожизненного денежного содержания из Пенсионного фонда Украины или бюджета, если их размер превышает три размера минимальной заработной платы.
Однако, и это еще не все. С марта 2015 года в этот список добавлены еще несколько видов доходов, которые в месячный (годовой) доход налогоплательщика не включаются (не облагаются налогом/облагаются налогом по нулевой ставке). Однако действие военного сбора на них распространяется. Речь идет о следующем:
- доходы, полученные плательщиком налога в виде процентов, начисленных на ценные бумаги, эмитированные Минфином и на долговые обязательства Национального банка Украины;
- дивиденды, начисляемые в пользу налогоплательщика в виде акций (долей, паев), при условии, что это не изменяет доли участия всех акционеров (собственников) в уставном фонде эмитента;
- доходы, полученные плательщиком налога за сданное (проданное) им вторичное сырье, бытовые отходы, лом цветных металлов, включая использованные аккумуляторы;
- доходы от операций с валютными ценностями (кроме ценных бумаг), связанных с переходом права собственности на такие валютные ценности (в том числе, и валютообменных операций);
- инвестиционный доход от операций с долговыми обязательствами Национального банка Украины и казначейскими обязательствами Минфина, в том числе от изменения курса иностранной валюты.
Проще говоря, военный сбор распространяется почти на все трудовые доходы налогоплательщика, а также доходы, которые он получает благодаря своим активам, имуществу и прочей деятельности. От операций по обмену валют, продажи ценных бумаг, сдачу в аренду недвижимости и т.д.
4. Ставка сбора составляет 1,5% объекта налогообложения.
5. Порядок начисления и уплаты налога следующий:
- если налогооблагаемый доход начисляет налоговый агент (работодателя, банка) - налог удерживает и перечисляет в бюджет непосредственно налоговый агент;
- если налогооблагаемый доход плательщик получает не от налогового агента (например, от арендатора жилья - физлица) - военный сбор придется уплатить самостоятельно, указав предварительно сумму полученного дохода в годовой декларации.
Соответственно, за уплату налога отвечают как налоговый агент, так и плательщик.
Санкции за нарушение этих требований достаточно хорошо известны - статья 127 НКУ. Так, неначисление, неудержание и/или неуплата (неперечисление) налогов плательщиком, в том числе налоговым агентом, грозит штрафом в размере 25% суммы налога, подлежащей начислению и/или уплате в бюджет, повторно в течение 1095 дней - 50% суммы налога, а в третий раз и более в течение 1095 дней - 75% суммы налога.
|
Примеры по начислению и уплате военного сбора Пример 1. Сотруднику за отчетный период (месяц) начислили зарплату за фактически отработанное время 3000 грн, премию 500 грн., больничные 300 грн. и отпускные 1500 грн. Все эти выплаты классифицируются как заработная плата. Поэтому они подлежат обложению военным сбором. Таким образом, сумма сбора составит 5300 гривен Х 1,5% = 79,5 гривен. Пример 2. Налогоплательщик получил месячный доход от сдачи имущества в аренду, сумма дохода - 3200 гривен. Согласно требованиям НКУ этот доход попадает в перечень облагаемых военным сбором. Сумма, подлежащая уплате в бюджет, составит 3200 гривен Х 1,5% = 48 гривен. |
